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小兵研究精华第三期
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一、企业会计准则关于收入确认方面的规定
第二章 销售商品收入
第四条 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
（三）收入的金额能够可靠地计量；
（四）相关的经济利益很可能流入企业；
（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
第五条
企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
第六条
销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。
现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。
第七条 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
第八条 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。
销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。
销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
第九条 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。
销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。
销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。
第三章提供劳务收入
第十条 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。
完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。
第十一条 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：
（一）收入的金额能够可靠地计量；
（二）相关的经济利益很可能流入企业；
（三）交易的完工进度能够可靠地确定；
（四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
第十二条 企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：
（一）已完工作的测量。
（二）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。
（三）已经发生的成本占估计总成本的比例。
第十三条
企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。
第十四条 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：
（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。
（二）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。
第十五条
企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。
销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。
二、实务中教育培训类上市公司的收入确认政策
1、朗顿收入确认原则
1.1 商品销售收入
在已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售商品实施有效控制，收入的金额能够可靠地计量，相关的经济利益很可能流入企业，相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量时，
确认商品销售收入的实现。
1.2 提供劳务收入
提供的劳务在同一会计年度开始并完成的，在劳务已经提供，
收到价款或取得收取价款的证据时，确认营业收入的实现；劳务的开始和完成分属不同会计年度的，在劳务完成年度确认收入。劳务的完成程度能够可靠地确定，与交易相关的价款能够流入，已经发生的成本和为完成劳务将要发生的成本能够可靠地计量时，按完工百分比法确认营业收入的实现。
1.3 营业收入
本公司的营业收入主要包括教育辅助服务收入和培训活动收入，其中：教育辅助服务收入是在教务部确认授权单位已完成培训活动，且授权单位与本公司就培训人数及金额结算后，财务部按结算书确认收入；培训活动收入在培训活动已经执行完毕时确认收入，教务部确认培训完成后向财务部发送通知，财务部按通知确认收入。
2、新南洋收入确认原则
2.1 销售商品收入的确认
（1）销售商品收入的一般原则公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；公司既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量时。（2）具体原则本公司商品销售将商品按照合同或协议规定在约定地点交货，由买方确认接收后，确认已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给销货方，确认收入。
2.2 让渡资产使用权收入的确认
（1）让渡资产使用权收入的确认一般原则与交易相关的经济利益很可能流入企业，收入的金额能够可靠地计量时。分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：①利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。②使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。
（2）具体原则本公司房屋租赁、设备租赁收入根据有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。
2.3 提供劳务的收入按完工百分比法确认
（1）按完工百分比法确认提供劳务的收入的确认一般原则提供劳务交易的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认提供劳务收入。提供劳务交易的完工进度，依据已完工作的测量确定。按照已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。
在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，分别下列情况处理：
①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。
②已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。
（2）具体原则本公司的教育培训等劳务收入按提供劳务收入进度，采用完工百分比法确认提供劳务收入。
3、金侨教育收入确认原则
3.1 商品销售收入
在已将商品所有枳上的主要风险和报酬转移给买方,既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售商品实施有效控制,入的金额能够可靠地计量,相关的经济利益很可能流入企业,相关的己发生或将发生的成本能够可靠地计量时
,确认商品销售收入的实现。
3.2 提供劳务收人
在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下,于资产负债表日按照完工百分比法确认提供的劳务收入。劳务交易的完工进度按己经提供的劳务占应提供劳务总量的比例确定。
①育事业收入:学费、学生住宿费通常于每学年学生报名时一次性收取 ,在学年内平均确认收入；
②学生代管费收入:各项代管费均为代收费用中赚取的差价收入 。
4、华图教育收入确认原则
4.1 商品销售收入
在已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售商品实施有效控制，收入的金额能够可靠地计量，相关的经济利益很可能流入企业，相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量时，确认商品销售收入的实现。本公司的图书销售按销售渠道不同，分为零售和经销商销售两类，其中零售业务，发出商品后已将商品所有权上的主要风险或报酬转移给购货方，不再对该商品实施继续管理权和实际控制权，相关的收入已经取得或取得了收款的凭据，且与销售该商品有关的成本能够可靠地计量时，故确认商品销售收入的实现；经销商销售中，在合同约定的退货期内收到代销清单的，按代销清单确认收入，未收到代销清单的部分，退货期满时确认销售收入实现。版税收入是指本公司向出版社提供已编辑完成的文稿等向出版社收取的费用，通常在图书出版后与出版社结算时确认收入。
4.2 提供劳务收入
在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，于资产负债表日按照完工百分比法确认提供的劳务收入。劳务交易的完工进度按已完工作的测量确定。提供劳务交易的结果能够可靠估计是指同时满足：①收入的金额能够可靠地计量；②相关的经济利益很可能流入企业；③交易的完工程度能够可靠地确定；④交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。如果提供劳务交易的结果不能够可靠估计，则按已经发生并预计能够得到补偿的劳务成本金额确认提供的劳务收入，并将已发生的劳务成本作为当期费用。已经发生的劳务成本如预计不能得到补偿的，则不确认收入。本公司经营性培训分为面授培训与网络培训两类，其中面授培训在培训劳务完成的当月确认收入；网络培训在提供培训劳务的期间按直线法分期确认收入。
4.3 使用费收入
根据有关合同或协议，按权责发生制确认收入。
4.4 利息收入
按照他人使用本公司货币资金的时间和实际利率计算确定。
三、案例小结
结合上述四家教育培训类上市公司的收入确认可以看出:
1、对于提供课程培训方面的收入四家公司均是应用完工百分比法
2、朗顿是在培训完成时一次性确认收入；华图的面授课程是在培训完当月一次性确认收入
3、金侨的学费收入是在取得时一次性收取，但在学年内分期确认收入；华图的网络培训是在培训期间直线法按月分摊收入
可以注意到，教育类上市公司在应用完工百分比发确认培训等劳务收入时大致分为两种确认方式，培训完成时一次性确认或者按照培训期限分期确认收入两种。但是，朗顿与华图的面授课程在完成当月一次性确认收入，他们所提供的这类课程的培训时间相对较短，一般在几个月或者半年以内，一般一项课程会在年内结束而很少涉及到跨年结课的课程。而金侨所提供的学员IT培训课程培训时间通常长达2-3年，因而需要分期分摊；华图的网络课程持续的期限相对也较长，网络课程上课的时间自由，通常会涉及到跨年的结课的特征。
通过上述分析由此可以得出以下两个结论：一次性确认收入的特点是：培训课程时间相对较短，不跨年；一次收取分期确认收入的特点是；培训课程时间长，课程持续期间跨年。
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